郭懿美（清华大学法学院副教授） 沈春晖（北京大学法学院
研究生）

　　一、 税收是关系电子商务发展的重大议题

　　税收作为国家组织财政收入和进行宏观调控的重要手段，对
传统贸易的影响是巨大的，对电子商务也不例外。美国政府在《
全球电子商务纲要》中提出了网络发展最迫切需要解决的九大议
题，税收问题被列在首位。

　　二、 电子商务对现行税法提出的挑战

　　一般认为，税法主要包括税收征纳实体法和税收征纳程序法
。电子商务的发展对这两方面都提出了挑战：

　　在税收征纳实体法方面，税法根据征税对象的不同区分了流
转税、所得税和财产税等税种。就流转税来说，根据交易对象是
有形商品还是服务分别征收增值税和营业税。但就电子商务来说
，对于一些无形交易（例如书的电子版本出售和商业程序的下载
）应作商品交易还是服务交易处理构成一个疑问。在所得税领域
，依据一般原理，国家对居民企业来源于境内和境外的所得均有
权征税；对于非居民企业仅对其来源于境内的所得纳税。这样，
区分“收入来源”以及认定“常设机构”（其是确定是否构成居
民企业的关键）至关重要。但电子商务由于其的特点使得这两方
面都具有不确定性。此外，电子商务中的无形交易也给关税征收
造成了障碍。

　　在税收征纳程序法方面，电子商务给税收征管带来的冲击更
是显而易见的。交易双方身份确认发生困难、无纸化操作动摇了
审计稽查的凭证基础、加密技术的应用加大了征管机关获取信息
的难度……种种问题使得电子商务领域避税与反避税的对抗会更
为激烈，建立针对电子商务的专门税收征管形式被提上议事日程
。

　　三、 解决电子商务税收问题的国际立法动态

　　对电子商务的税收立法是国际社会共同关心的热点问题。美
国财政部在1996年颁布的白皮书中支持“税收中性“原则，即要
求税收的课征不致于影响企业的经济行为和决策。这一原则已基
本形成国际社会的共识。

　　此后，一些国家置力于就电子商务免税问题进行立法。美国
于1998年开始实行《因特网免税法案》，决定对电子商务免税三
年。一向主张对网络严格管理的欧盟也于1997年原则上同意不向
进行电子商务贸易的公司征收新的税种。在1998年的部长级会议
上，WTO也就维持现状达成一致，并通过了因特网零关税状态至少
一年的协议。

　　四、 供讨论的问题：中国的对策

　　随着电子商务在中国的迅猛发展，税收问题也开始困扰我们
。所面临的第一个问题就在于：我们是否应追随发达国家对电子
商务免税？应该看到，任何一项法律决择都是其背后利益衡量的
产物。由于发达国家目前在电子商务领域占有决定性的份额，其
所倡导的免税对于发展中国家是否公平？但如果选择征税的话，
又面临是否会阻碍本国网络经济发展的困境？

　　第二个问题在于：如果要征，应该怎么征，我们和税法和税
收征管方式怎样应对电子商务交易新特点提出的挑战？

　　值得注意的是，我国财政部长项怀诚在4月17日的世界经济论
坛“2000中国企业高峰会“上就有关向互联网征税问题发表讲话
。他说，国家目前正在研究对互联网的征税问题，“财政部门正
在研究有关事宜，并会通过考察其他国家对网络征税的情况，确
定中国的网络税如何征收”。但他同时又表示，我国对包括互联
网在内的整个信息产业都给予了税收的倾斜，“今后对网络征税
时会给予优惠的政策，以支持网络经济的发展”。会后的消息说
，我国财政部已经将向互联网征税的有关工作派给了税制税则司
，并有专人负责此事。目前，有关人员正在对电子商务活动本身
的特点、其与传统交易的异同等进行认真地调查和研究。

　　项财长的此番讲话已经引起了业内人士对此问题的不同理解
。亲爱的网友，你对此有何意见？